Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, далее – Федеральные законы № 167-ФЗ, № 255-ФЗ и № 326-ФЗ).
Трудовые отношения возникают в результате избрания на должность, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции (ст. 16, 17 ТК РФ).
Отметим, что действующим законодательством предусматривается возможность оформления отношений между некоммерческой организацией (далее – НКО) и ее руководителем посредством:
- заключения трудового договора;
- заключения договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг;
- назначения физического лица руководителем НКО в соответствии с протоколом общего собрания или иным документом, в котором выражено решение учредителей НКО (или уполномоченных в соответствии с уставом НКО лиц), на которого возлагается функционал единоличного исполнительного органа.
Поскольку на руководителей (председателей) НКО возлагается выполнение определенных функций на этих выборных должностях, их деятельность относится к трудовой деятельности физического лица.
Следовательно, руководители (председатели) НКО являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию в соответствии с Федеральными законами № 167-ФЗ, № 255-ФЗ и № 326-ФЗ и плательщиками страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Страхователь представляет в налоговый орган сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (ст. 8 и ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). При этом Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение страхователя от обязанности по представлению персонифицированных сведений о физических лицах в случае отсутствия им выплат по договорам, указанным в п. 1 ст. 420 НК РФ.
В случае отсутствия у НКО выплат в пользу физических лиц (к примеру, если руководитель НКО выполняет свои функции на безвозмездной основе), такие организации обязаны представить в установленный срок в налоговые органы персонифицированные сведения о физических лицах с прочерками (п. 3.2. Раздела III Порядка заполнения формы персонифицированных сведений о физических лицах, утвержденного Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).
Данная позиция изложена в письме Минфина России от 24.03.2023 № 03-15-07/26016.